事业单位奖金税暂行规定实施细则

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中国政府 白俄罗斯政府


国家税务总局关于印发中、白俄罗斯两国政府避免双重征税协定文本并请做好执行准备的通知


　　我国政府与白俄罗斯共和国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定、议定书，已于１９９５年１月１７日在北京正式签署。该协定和议定书还有待双方完成各自所需法律程序后互相通知并生效执行。现将该协定及议定书文本印发，请做好执行前的准备工作。

　　　　　　　　　　　中华人民共和国政府和白俄罗斯
　　　　　　　　　共和国政府关于对所得和财产避免双重
　　　　　　　　　　　　征税和防止偷漏税的协定

　　中华人民共和国政府和白俄罗斯共和国政府（在本协定中，以下简称“缔约国双方”），愿意缔结关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定，达成协议如下：

　　第一条　人的范围
　　本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。

　　第二条　税种范围
　　一、本协定适用的现行税种是：
　　（一）在中华人民共和国：
　　１．个人所得税；
　　２．外商投资企业和外国企业所得税；
　　３．地方所得税；
　　（以下简称“中国税收”）
　　（二）在白俄罗斯共和国：
　　１．法人所得和利润税；
　　２．个人所得税；及
　　３．不动产税。（以下简称“白俄罗斯税收”）
　　二、本协定也适用于本协定签订之日后征收的属于增加或者代替第一款所列现行税种的相同或者实质相似的税收。缔约国双方主管当局应将各自税法所作出的实质变动通知对方。

　　第三条　一般定义
　　一、在本协定中，除上下文另有解释的以外：
　　（一）“中国”一语是指中华人民共和国；用于地理概念时，是指实施有关中国税收法律的所有中华人民共和国领土，包括领海、以及根据国际法，中华人民共和国拥有勘探和开发海底和底土资源以及海底以上水域资源的主权权利的领海以外的区域；
　　（二）“白俄罗斯”一语是指白俄罗斯共和国；用于地理概念时是指根据白俄罗斯法律和国际法，白俄罗斯共和国行使主权权利和管辖权的区域；　　
　　（三）“缔约国一方”和“缔约国另一方”的用语，按照上下文，是指中国或者白俄罗斯；　　　
　　（四）“税收”一语按照上下文，是指中国税收或者白俄罗斯税收；
　　（五）“人”一语包括个人、公司和其他团体；
　　（六）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；
　　（七）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语，分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；　
　　（八）“国民”一语是指所有具有缔约国一方国籍的个人和所有按照该缔约国法律建立或者组织的法人，以及所有在税收上视同按照该缔约国法律建立或者组织成法人的所有非法人团体；
　　（九）“国际运输”一语是指缔约国一方居民企业以船舶或飞机经营的运输，不包括仅在缔约国另一方各地之间以船舶或飞机经营的运输；
　　（十）“主管当局”一语，在中国方面是指国家税务总局或其授权的代表；在白俄罗斯方面是指内阁所属国家税务总局或其授权的代表。
　　二、缔约国一方在实施本协定时，对于未经本协定明确定义的用语，除上下文另有解释的以外，应当具有该缔约国适用于本协定的税种的法律所规定的含义。

　　第四条　居民
　　一、在本协定中，“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、注册所在地、总机构所在地，或者其它类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。
　　二、由于第一款的规定，同时为缔约国双方居民的个人，其身份应按以下规则确定：
　　（一）应认为是其有永久性住所所在缔约国的居民，如果在缔约国双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在缔约国的居民；
　　（二）如果其重要利益中心所在国无法确定，或者在缔约国任何一方都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居处所在国的居民；
　　（三）如果其在缔约国双方都有，或者都没有习惯性居处，应认为是其国民所属缔约国的居民；
　　（四）如果其不是缔约国任何一方的国民，缔约国双方主管当局应通过协商解决。
　　三、由于第一款的规定，除个人以外，同时为缔约国双方居民的人，缔约国双方主管当局应通过协商解决。　　

　　第五条　常设机构
　　一、在本协定中，“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。　
　　二、“常设机构”一语特别包括：
　　（一）管理场所；
　　（二）分支机构；
　　（三）办事处；
　　（四）工厂；
　　（五）作业场所；
　　（六）矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。
　　三、“常设机构”一语还包括：
　　（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续十八个月以上的为限；
　　（二）缔约国一方企业通过雇员或者雇用的其他人员，在缔约国另一方为同一个项目或相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以连续或累计超过十八个月的为限。
　　四、虽有第一款至第三款的规定，“常设机构”一语应认为不包括：
　　（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；
　　（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
　　（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
　　（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；
　　（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；
　　（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所的全部活动属于准备性质或辅助性质。
　　五、虽有第一款和第二款的规定，当一个人（除适用第六款独立代理人以外）在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构。除非这个人通过固定营业场所进行的活动限于第四款的规定，按照该款规定，不应认为该固定营业场所是常设机构。
　　六、缔约国一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在缔约国另一方进行营业，不应认为在该缔约国另一方设有常设机构。
　　七、缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。

　　第六条　不动产所得
　　一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、“不动产”一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规定的含义。船舶和飞机不应视为不动产。
　　三、第一款的规定应适用于从直接使用、出租或者任何其它形式使用不动产取得的所得。
　　四、第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得和用于进行独立个人劳务的不动产所得。

　　第七条　营业利润
　　一、缔约国一方企业的利润仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。
　　二、除适用第三款的规定以外，缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分设企业，并同该常设机构所隶属的企业完全独立处理，该常设机构可能得到的利润在缔约国各方应归属于该常设机构。
　　三、在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在国或者其它任何地方。
　　四、如果缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各单位的方法来确定常设机构的利润，则第二款规定并不妨碍该缔约国按这种习惯分配方法确定其应纳税的利润。但是，采用的分配方法所得到的结果，应与本条所规定的原则一致。
　　五、不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。
　　六、在第一款至第五款中，除有适当的和充分的理由需要变动外，每年应采用相同的方法确定属于常设机构的利润。
　　七、利润中如果包括有本协定其它各条单独规定的所得项目时，本条规定不应影响其它各条的规定。

　　第八条　海运和空运
　　一、缔约国一方居民企业以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在该缔约国征税。
　　二、第一款规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的利润。

　　第九条　联属企业
　　一、当：
　　（一）缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者
　　（二）同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，
　　在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税。
　　二、缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润，而这部分利润本应由该缔约国一方企业取得的，包括在该缔约国一方企业的利润内，并且加以征税时，如果这两个企业之间的关系是独立企业之间的关系，该缔约国另一方应对这部分利润所征收的税额加以调整，在确定上述调整时，应对本协定其它规定予以注意，如有必要，缔约国双方主管当局应相互协商。

　　第十条　股息
　　一、缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国法律征税。但是，如果收款人是股息受益所有人，则所征税款不应超过股息总额的百分之十。本款规定，不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。
　　三、本条“股息”一语是指从股份或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。
　　四、如果股息受益所有人是缔约国一方居民，在支付股息的公司是其居民的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　五、缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得，该缔约国另一方不得对该公司支付的股息征收任何税收。但支付给该缔约国另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该公司的未分配的利润，即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该缔约国另一方的利润或所得，该缔约国另一方也不得征收任何税收。

　　第十一条　利息
　　一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些利息也可以在该利息发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是利息受益所有人，则所征税款不应超过利息总额的百分之十。
　　三、另有第二款的规定，发生于缔约国一方而为缔约国另一方政府、地方当局及其中央银行或者完全为其政府所有的金融机构取得的利息，应在该缔约国一方免税。
　　四、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利润；特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，包括其溢价和奖金。由于延期支付的罚款，不应视为本条所规定的利息。
　　五、如果利息受益所有人是缔约国一方居民，在利息发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该利息的债权与该常设机构或者固定基地有实际联系的，不适用第一款、第二款和第三款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　六、如果支付利息的人为缔约国一方政府、其地方当局或该缔约国居民，应认为该利息发生在该缔约国。然而，当支付利息的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该利息的债务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担该利息，上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在缔约国。
　　七、由于支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其他人之间的特殊关系，就有关债权所支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。

　　第十二条　特许权使用费
　　一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是特许权使用费受益所有人，则所征税款不应超过特许权使用费总额的百分之十。
　　三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、专用技术、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各项款项。
　　四、如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方居民，在特许权使用费发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　五、如果支付特许权使用费的人是缔约国一方政府、其地方当局或该缔约国居民，应认为该特许权使用费发生在该缔约国。然而，当支付特许权使用费的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该特许权使用费的义务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担这种特许权使用费，上述特许权使用费应认为发生于该常设机构或者固定基地所在缔约国。
　　六、由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关系，就有关使用、权利或情报支付的特许仅使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。

　　第十三条　财产转让收益
　　一、缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产，或者缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的收益，包括转让常设机构（单独或者随同整个企业）或者固定基地取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。
　　三、转让从事国际运输的船舶或飞机，或者转让属于经营上述船舶、飞机的动产取得的收益，应仅在该缔约国征税。
　　四、转让第一款至第三款所述财产以外的其它财产取得的收益，应仅在转让者为其居民的缔约国征税。

　　第十四条　独立个人劳务
　　一、缔约国一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税。但具有以下情况之一的，可以在缔约国另一方征税：
　　（一）在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税；
　　（二）在任何１２个月中在缔约国另一方停留连续或累计超过１８３天。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔国进行活动取得的所得征税。
　　二、“专业性劳务”一语特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。

　　第十五条　非独立个人劳务
　　一、除适用第十六条、第十八条、第十九条和第二十条的规定以外，缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、虽有第一款的规定，缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：
　　（一）收款人在任何１２个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过１８３天；
　　（二）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；
　　（三）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。
　　三、虽有第一款和第二款的规定，在缔约国一方居民企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇的活动取得的报酬，应仅在该缔约国征税。

　　第十六条　董事费
　　缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其它类似款项，可以在该缔约国的另一方征税。

　　第十七条　艺术家和运动员
　　一、虽有第十四条和第十五条的规定，缔约国一方居民，作为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或作为运动员，在缔约国另一方从事其个人活动取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、虽有第七条、第十四条和第十五条的规定，表演家或运动员从事其个人活动取得的所得，并非归属表演家或运动员本人，而是归属于其他人，可以在该表演家或运动员从事其活动的缔约国征税。
　　三、虽有第一款和第二款的规定，作为缔约国一方居民的表演家或运动员在缔约国另一方按照缔约国双方政府的文化交流计划进行活动取得的所得，在该缔约国另一方应予免税。

　　第十八条　退休金
　　除适用第十九条第二款的规定以外，因以前的雇佣关系支付给缔约国一方居民的退休金和其它类似报酬，应仅在该缔约国一方征税。

　　第十九条　政府服务
　　一、（一）缔约国一方或地方当局对履行政府职责向其提供服务的个人支付退休金以外的报酬，应仅在该缔约国一方征税。
　　（二）但是，如果该项服务是在缔约国另一方提供，而且提供服务的个人是该缔约国另一方居民，而且该居民：
　　１．是该缔约国另一方国民；或者
　　２．不是仅由于提供该项服务，而成为该缔约国另一方的居民，该项报酬，应仅在该缔约国另一方征税。
　　二、（一）缔约国一方或地方当局支付或者从其建立的基金中支付给为履行政府职责向其提供服务的个人的退休金，应仅在该缔约国一方征税。
　　（二）但是，如果提供服务的个人是缔约国另一方居民，并且是其国民的，该项退休金应仅在该缔约国另一方征税。
　　三、第十五条、第十六条、第十七条和第十八条的规定，应适用于向缔约国一方或地方当局举办的事业提供服务取得的报酬和退休金。

　　第二十条　教师和研究人员
　　任何个人是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，主要是为了在该缔约国一方的大学、学院、学校、教育机构或科研机构为从事该缔约国一方政府选定的教学、讲学或研究活动的目的，停留在该缔约国一方。对其由于教学、讲学或研究取得的报酬，该缔约国一方应自其第一次到达之日起，二年内免予征税。

　　第二十一条　学生和实习人员
　　一、当学生或实习人员是、或者在紧接前往缔约国另一方之前曾是缔约国一方居民，仅由于接受教育或培训的目的，在缔约国另一方暂时停留，其为维持生活、接受教育或培训的目的，从缔约国另一方境外收到的各种款项，应在缔约国另一方免税。
　　二、第一款所述学生或实习人员取得不包括在第一款的赠款、奖学金，在接受教育或培训期间，应与其所停留国居民享受同样的免税、优惠或减税。

　　第二十二条　其它所得
　　一、缔约国一方居民取得的各项所得，不论在什么地方发生的，凡本协定上述各条未作规定的，应仅在该缔约国一方征税。
　　二、第六条第二款规定的不动产所得以外的其它所得，如果所得收款人为缔约国一方居民，通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，或者通过设在该缔约国另一方的固定基地在该缔约国另一方从事独立个人劳务，据以支付所得的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款的规定。在这种情况下，应视具体情况分别适用第七条或第十四条的规定。

　　第二十三条　财产
　　一、第六条所述不动产为代表的财产，为缔约国一方居民所有并座落于缔约国另一方，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、缔约国一方企业设在缔约国另一方常设机构构成营业财产部分的动产，或者缔约国一方居民设在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地所附属的动产为代表的财产，可以在该缔约国另一方征税。
　　三、缔约国一方居民企业所拥有的从事国际运输的船舶、飞机或附属于这些船舶和飞机为代表的财产，应仅在该缔约国征税。
　　四、缔约国一方居民的其它所有财产项目，应仅在该缔约国征税。

　　第二十四条　消除双重征税方法
　　一、在中国，消除双重征税如下：
　　（一）中国居民从白俄罗斯取得的所得，按照本协定规定在白俄罗斯缴纳的税额，可以在对该居民征收的中国税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。
　　（二）从白俄罗斯取得的所得是白俄罗斯居民公司支付给中国居民公司的股息，同时该中国居民公司拥有支付股息公司股份不少于百分之十的，该项抵免应考虑支付该股息公司就该项所得缴纳的白俄罗斯税收。
　　二、在白俄罗斯，消除双重征税如下：
　　白俄罗斯居民取得的所得或拥有的财产，按本协定规定，可以在中国征税，白俄罗斯应允许：
　　（一）在对该居民征收的所得税中扣除，其数额相等于在中国缴纳的所得税；
　　（二）在对该居民征收的财产税中扣除，其数额相等于在中国缴纳的财产税；
　　但是，在上述任何情况下，该项扣除不应超过视具体情况可以在中国征税的那部分所得或财产在扣除前计算的所得税或财产税税额。

　　第二十五条　无差别待遇
　　一、缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国另一方国民在相同情况下，负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。虽有第一条的规定，本款规定也应适用于不是缔约国一方或者双方居民的人。
　　二、缔约国一方企业在缔约国另一方常设机构的税收负担，不应高于该缔约国另一方对其本国进行同样活动的企业。本规定不应理解为缔约国一方由于民事地位、家庭负担给予该缔约国居民的任何扣除、优惠和减免也必须给予该缔约国另一方居民。
　　三、除适用第九条第一款、第十一条第七款或第十二条第六款规定外，缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其它款项，在确定该企业应纳税利润时，应与在同样情况下支付给该缔约国一方居民同样予以扣除。同样，缔约国一方企业对缔约国另一方居民的任何债务，在确定该企业的应纳税财产时，应与在同样情况下对缔约国一方居民所负债务同样予以扣除。
　　四、缔约国一方企业的资本全部或部分，直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民拥有或控制，该企业在该缔约国一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国一方其它同类企业的负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。
　　五、虽有第二条的规定，本条规定应适用于各种税收。

　　第二十六条　协商程序
　　一、当一个人认为，缔约国一方或者双方所采取的措施，导致或将导致对其不符合本协定规定的征税时，可以不考虑各缔约国国内法律的补救办法，将案情提交本人为其居民的缔约国主管当局；或者如果其案情属于第二十五条第一款，可以提交本人为其国民的缔约国主管当局。该项案情必须在不符合本协定的征税措施第一次通知之日起，三年内提出。
　　二、上述主管当局如果认为所提意见合理，又不能单方面圆满解决时，应设法同缔约国另一方主管当局相互协商解决，以避免不符合本协定规定的征税。达成的协议应予执行，而不受各缔约国国内法律的时间限制。
　　三、缔约国双方主管当局应通过协议设法解决在解释或实施本协定时所发生的困难或疑义，也可以对本协定未作规定的消除双重征税问题进行协商。
　　四、缔约国双方主管当局为达成上述各款的协议，可以相互直接联系。为有助于达成协议，双方主管当局的代表可以进行会谈，口头交换意见。

　　第二十七条　情报交换
　　一、缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所需要的情报，或缔约国双方关于本协定所涉及的税种的国内法律的规定所需要的情报（以根据这些法律征税与本协定不相抵触为限），特别是防止偷漏税的情报。情报交换不受第一条的限制。缔约国一方收到的情报应作密件处理，仅应告知与本协定所含税种有关的查定、征收、执行、起诉或裁决上述有关的人员或当局（包括法院和行政管理部门）。上诉人员或当局应仅为上述目的使用该情报，但可以在公开法庭讼诉程序或法庭判决中公开有关情报。
　　二、第一款的规定在任何情况下，不应被理解为缔约国一方有以下义务：
　　（一）采取与该缔约国或缔约国另一方法律和行政惯例相违背的行政措施；
　　（二）提供按照该缔约国或缔约国另一方法律或正常行政渠道不能得到的情报；
　　（三）提供泄露任何贸易、经营、工业、商业、专业秘密、贸易过程的情报或者泄露会违反公共政策的情报或文件。

　　第二十八条　外交代表和领事官员
　　本协定应不影响按国际法一般规则或特别协定规定的外交代表或领事官员的税收特权。

　　第二十九条　生效
　　本协定应自后一方书面通知已履行为本协定生效所必需的本国法律程序之日后的第３０日起生效。其规定有效于：
　　（一）对本协定生效的历年的次年１月１日或以后取得的所得在源泉扣缴的税收；
　　（二）对本协定生效的历年的次年１月１日或以后开始的任何纳税年度，对所得应征收的其它税收。

　　第三十条　终止
　　本协定应在缔约国一方提出终止以前继续有效。缔约国任何一方可以在本协定生效之日起满五年后任何历年六个月以前，通过外交途径书面通知对方终止本协定。在这种情况下，本协定应停止有效于：
　　（一）终止通知发出年度后历年１月１日或以后取得的所得在源泉扣缴的税收；
　　（二）终止通知发出年度后历年１月１日或以后开始的任何纳税年度，对所得应征收的其它税收。
　　下列经授权的代表，已在本协定上签字为证。
　　本协定于１９９５年１月１７日在北京签订，一式两份，每份都用中文、白俄罗斯文和英文写成，三种文本同等作准，如在解释上遇有分歧，应以英文本为准。
　　　　中华人民共和国政府　　　　　　　　　白俄罗斯共和国政府
　　　　　　　代表　　　　　　　　　　　　　　　　　代表
　　　　　项怀诚（签字）　　　　　　　　　　　　林克（签字）

　　　　　　　　　　　　　　　　议定书

　　在签订中华人民共和国政府和白俄罗斯共和国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称“本协定”）时，双方同意下列规定作为本协定的组成部分：
　　一、在本协定中，第十九条所述“地方当局”一语，应仅适用于中方。
　　二、在本协定中，“固定基地”一语是指缔约国一方居民在缔约国另一方为从事其独立个人劳务设有并经常使用的固定场所。
　　下列经授权的代表，已在本议定书上签字为证。
　　本议定书于１９９５年１月１７日在北京签订，一式两份，每份都用中文、白俄罗斯文和英文写成，三种文本同等作准。如在解释上遇有分歧，应以英文本为准。

　　　中华人民共和国政府　　　　　　　　　　白俄罗斯共和国政府
　　　　　　代表　　　　　　　　　　　　　　　　　代表
　　　　项怀诚（签字）　　　　　　　　　　　　林克（签字）
劳动部


劳动部印发《关于“九五”时期企业工资工作的主要目标和政策措施》的通知
劳动部



各省、自治区、直辖市及计划单列市劳动（劳动人事）厅（局），国务院有关部委、直属机构，解放军总后勤部生产管理部，新疆生产建设兵团：
现将《关于“九五”时期企业工资工作的主要目标和政策措施》印发给你们，请结合本地区、本部门的实际情况研究落实。我部将根据各地区、各部门企业工资制度改革的进展情况，结合所提出的各项政策措施，组织开展试点工作，总结经验，推广典型，共同做好企业工资工作。

关于“九五”时期企业工资工作的主要目标和政策措施
根据党的十四届五中全会精神和《国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》确定的战略任务，为进一步加强企业工资收入宏观调控，积极推进企业工资制度改革，现提出“九五”时期企业工资工作的主要目标和政策措施。

一、主要目标
“九五”时期企业工资工作的主要目标是，坚持按劳分配和效率优先、兼顾公平的原则，着力理顺工资收入分配秩序，按照建立社会主义市场经济体制的要求，积极推进工资制度改革；继续保持工资总水平适度增长，使职工实际平均工资年均增长4．5％左右；合理调节工资收入分配
关系，控制并适当缩小工资收入差距，缓解分配不公，力争到“九五”期末初步建立起以按劳分配为主体的“市场机制决定、企业自主分配、政府监督调控”的企业工资分配体制。
为实现上述目标，“九五”时期要形成一套适应体制转轨时期特点的企业工资收入调控体系，其主要内容是：在管理体制上，实行分级调控和分类管理；在调控内容上，突出限制过高工资收入、保障最低工资收入、保持平均工资收入适度增长三条主线；在调控方法上，实行直接管理与
间接调控相结合，事前控制与事后监督调节相结合；在具体措施上，建立健全弹性工资计划、工资指导线、工资控制线、工效挂钩、人工成本管理、最低工资保障以及工资内外收入监督检查制度等。
各项具体目标和要求是：要随着劳动力市场的不断完善，初步形成以均衡工资率为主的工资水平市场调节体系。在工资决定机制方面，在非国有企业推行集体协商决定工资的制度，在少数具备条件的国有企业试行工资集体协商，在多数国有企业继续实行工效挂钩等办法，并使国有资产
保值增值在工资增长中起重要的调控作用。在宏观调控体制方面，完善分级调控、分类管理。国家的工资收入宏观调控政策由中央统一制定，地区、部门的重大工资收入政策必须报中央批准。各地区、各部门负责本地区、本部门的工资收入管理，承担相应的宏观调控责任。对非国有企业，
实行自主决定工资总量、工资水平和内部分配制度，国家主要进行间接调控；对国有企业中关系国计民生、垄断性较强的，国家要保持较多的直接管理，运用经济、行政、法律等多种手段，使其工资收入水平与市场工资率保持均衡；对国有企业中参与市场竞争程度较高的，要逐步过渡到以
间接手段为主调控工资收入。在企业内部分配方面，要基本形成以人工成本管理为主要内容的企业内部分配约束机制，建立符合企业生产经营特点的比较完善的内部分配制度。

二、政策措施
（一）严格执行弹性工资计划，试行工资指导线
国家下达的弹性工资计划仍是过渡时期宏观调控的主要办法，各地区要继续严格执行。对年度工资增长超过弹性工资计划的地区，给予通报批评，并相应核减其下年度弹性计划指标。要逐步改进完善弹性工资计划方法，坚持一年一审核，每年相应调整含量系数。要严格遵守弹性计划的
报审程序，健全对执行结果的监督检查制度。
要探索符合社会主义市场经济要求的宏观调控方法，以逐步取代弹性工资计划。主要办法是建立工资指导线，调节工资水平和工资增长速度。确定工资指导线要充分考虑国家的宏观调控政策，考虑本地区的经济发展程度、物价指数、就业状况、劳动力市场价格、人工成本水平等因素。
工资指导线的实施范围一般包括试点地区的所有企业，也可考虑先在非国有企业中实施。工资指导线的形式可以多样化，指标可以是工资增长的幅度、比例关系，也可以是增长的绝对额（包括最高、平均和最低三条线），以体现不同地区的特点和政府宏观调控的要求。制定工资指导线要听
取政府有关部门、企业和工会的意见。
要积极稳妥地逐步扩大工资指导线的试点范围，试点地区和试点方案要报劳动部批准。试点地区的年度工资指导线应送劳动部审核，经地方政府批准后颁布实施。在试点初期，应将工资指导线办法与弹性工资计划并行，待各方面条件成熟后，再逐步转向以工资指导线为主调节企业工资
收入增长。
（二）改进工效挂钩，进行集体协商试点
工效挂钩是体制转轨时期决定国有企业工资总额的主要政策措施之一，各地区、各部门必须继续认真执行。要按照国家政策确定企业工效挂钩方案，严格审核挂钩基数和浮动比例，坚决纠正有些地区先按物价上涨率补一块工资，再与经济效益挂钩增资等错误作法。要建立科学的挂钩工
资清算制度，坚持先审计、后清算，可以利用社会中介机构对企业工资和经济效益进行审计。要坚决贯彻既挂上、也挂下的原则，对经济效益下浮的挂钩企业，其工资原则上按挂钩办法同比例下浮。
各级劳动部门都要认真总结工效挂钩的经验，在挂钩办法、考核指标等方面，研究提出进一步改进完善的政策措施。其主要做法，一是把国有资产保值增值率作为所有挂钩企业提取新增效益工资的否定指标，未达到核定的国有资产保值增值率的，不得提取新增效益工资；同时，可在少
数具备条件的企业探索工资总额同实现税利和国有资产保值增值率复合挂钩。二是调整部分行业、部门、企业的工效挂钩办法。由于产值、业务量、工作量、出口收汇等指标受国家政策、国家投资和价格等非劳因素的影响较大，因此要逐步降低这些指标在工效挂钩中所占的比重，使工资主
要与实现税利挂钩。三是加强经济效益的横向比较，注意剔除非劳因素的影响；亏损企业要实行工资总额与减亏指标挂钩，完不成减亏指标的，一律不得擅自增加工资和发放奖金。四是对由于非劳因素而使经济效益指标增长过快的，在计提效益工资时要作适当限制，实行分档递减的办法；
对企业发展多种经营安置分流富余人员而减少职工的，要按一定比例核减工资总额基数。五是净化工资渠道，挂钩企业的所有增资均应由效益工资列支，不得再以其他形式在成本中列支任何工资性项目。
通过集体协商确定企业工资收入水平是市场经济国家通行的做法。在竞争性行业的企业中，工效挂钩要逐步向集体协商过渡，首先在外商投资企业开展试点。要建立适应社会主义市场经济要求的工资集体协商准则、程序和方法，在协商中遵守国家法律、法规，坚持兼顾企业和职工双方
利益的原则，坚持对等协商的原则。确定企业工资水平应参考当地政府发布的工资指导线，同时考虑企业经济效益、人工成本水平、物价变动等与工资相关的经济指标。经协商签订的集体合同应报劳动行政部门审核，劳动行政部门要对企业工资集体协商加强指导。
（三）加强对垄断部门和特殊行业的工资收入管理
调控某些垄断性强的部门和某些特殊行业的过高工资收入，是“九五”时期调整工资收入分配关系的重要措施。对垄断部门的工资总量要继续用工效总挂钩等办法控制应提效益工资，用工资控制线等办法控制实发工资增长速度和平均工资水平。要及时调整不能全面反映经济效益的部门
总挂钩办法，剔除非劳因素的影响，从紧核定挂钩基数和浮动比例（含量系数）。要按照国家规定，对职工平均工资水平相当于全国平均工资180％以上的高收入部门实行工资控制线，使其工资增长率低于全国平均的工资增长率。
劳动行政部门要对垄断部门的内部分配加强指导，对其通用的工资制度和工资标准加强管理。全国性垄断部门的企业（包括其他中央企业）不得执行未经国家批准的地方津贴补贴和奖励政策。除国务院另有规定外，凡涉及垄断部门的重大工资收入政策均由劳动部会同有关部门制定，其
他任何部门不得自行出台增加工资收入的政策。各垄断部门要严格执行国家工资收入政策，切实担负起对所属企业进行工资收入管理和调控的责任。
各类特殊行业的所有企业和企业性质的单位（以下统称企业）的工资收入，都要纳入劳动行政部门的归口管理，实行统一的企业工资收入宏观调控政策。特别是对经贸、旅游、服务、房地产、证券、金融、保险等行业，以及按照企业经营方式进行营业性活动的各类机构、团体，尤其要
着力理顺工资收入管理体制，加强工资收入监控和调节。劳动行政部门和主管部门要对这些企业核发《工资总额使用手册》，对其中的国有企业审核经营者工资收入，按照企业经营特点实行工效挂钩或工资总额包干等办法。
（四）综合治理职工工资外收入
对工资外收入进行综合治理是企业工资工作中的一项重大任务，各级劳动部门要与各有关部门密切配合，协调行动，下大力气对工资外收入查清渠道、严肃纪律、总体规划、分项治理。
要首先整顿工资外收入的管理秩序，清理工资外收入项目，重点治理不合法、不合理的工资外收入。劳动部门要与财政、审计等部门密切配合，严格规定涉及工资外收入的各项取费的收入渠道和支出范围，坚决查处违规行为，扭转企业随意发放工资外收入的状况。要把工资外收入管理
与财务管理结合起来，严格执行《国有企业财产监督管理条例》，健全有关财务制度。工资外收入的项目由劳动部会同财政部批准建立，任何地方和部门一律不得自行出台工资外收入政策，包括企业发放劳务性工资外收入的政策。
要明确划分企业的主业与“三产”的界限，国有企业的“三产”返还给主办单位的利润一律不得用于发放职工个人收入。对避开劳动、财政部门的管理，利用建立“小金库”和“帐外收入”等手段发放的工资外收入要坚决取缔。严禁企业通过截留收入、挪用资金、乱收费以及开展多种
经营和技术协作转让收入等方式获取职工个人收入；对乱开口子，导致企业违反财经法规、乱发现金实物的，要严肃处理。
对国家已有政策规定的企业劳动保险费用、劳动保护费用和津贴补贴等，要进一步规范项目、标准和支付范围，对不合理的项目和标准进行修订，并按国家规定严格执行。
（五）加强企业经营者工资收入管理，试行经营者年薪制
要继续严格执行国家的政策规定，根据完成企业经营目标的实绩确定经营者的工资收入，把经营者工资收入相当于职工平均工资的倍数控制在国家规定的倍数以内。对作出突出贡献的企业经营者，政府及企业主管部门可给予适当奖励，但要坚持谁奖励谁出钱，凡是政府或企业主管部门
出奖励政策企业自己出钱的，一律视作违纪；被奖励的企业经营者个人必须照章纳税。
对中外合资、合作经营企业中方高级管理人员的工资收入要加强宏观指导和监控，完善现有政策，同时保持政策的连续性。中方高级管理人员仍实行名义工资与实得工资的做法，名义工资由企业董事会根据同工同酬的原则，比照外方同类人员报酬水平确定；实得工资由中方投资单位商
企业中方主管部门确定。
企业经营者工资收入由各级劳动行政部门负责归口管理，各有关部门协同配合。确定企业经营者工资收入要严格履行审批程序，不仅要审批经营者工资制度，而且要审批经营者年度工资收入额。审批程序是，按照企业隶属关系，先由主管部门提出意见，报同级劳动行政部门审核同意后
，按干部管理权限审批。国务院直属总公司和计划单列企业集团经营者的工资收入，要报劳动部审核同意后，按干部管理权限审批。
要在具备条件的国有企业中积极稳妥地推行企业经营者年薪制办法，使经营者工资收入与一般职工工资收入相分离，与企业经营难度、经营风险和经营业绩相联系。确定经营者年薪收入要增加透明度，便于职工监督；年薪收入的支付要先考核、后兑现。企业经营者除年薪收入之外，不
得从本企业领取其他任何个人收入。企业经营者一般是指企业的厂长或总经理，每户企业一人。企业党委书记、董事长的年工资收入可比照经营者年薪制执行。企业领导班子的其他成员一般不实行年薪制，只能按岗位技能工资制等企业内部工资分配办法取得工资收入。
经营者年薪收入包括基本收入和效益收入两部分。基本收入按本地区（省、自治区、直辖市）和本企业职工综合平均工资的一定倍数确定。确定具体倍数要符合国家关于经营者工资收入管理的政策，考虑企业的生产经营规模大小及历年经济效益水平高低等因素，企业之间不得攀比。经
营者的效益收入根据本企业当年实际完成的经济效益情况确定，同时，还应参考其生产经营的责任轻重、难易程度等因素。效益收入最高等于基本收入。
企业主管部门、劳动部门以及其他综合管理部门在年度末考核企业完成各项任务和经济指标的情况。经济指标主要是国有资产保值增值率、资本收益率和实现利润等。经营者没有完成核定的国有资产保值增值指标，不得获取效益收入；没有完成其他主要经济效益考核指标，扣减效益收
入。进行年薪制试点必须严格履行审批程序，加强管理。试点方案由劳动部门会同有关部门审批，其中地方企业试点方案的审批权控制在省、自治区、直辖市劳动行政部门，原则上不下放审批权限。
（六）建立健全企业工资内、外收入监督检查制度
监督检查是转变政府职能、规范分配秩序、严肃国家法纪、提高收入透明度、保证国家各项分配政策得到贯彻落实的重要手段。要根据《劳动法》《行政处罚法》等有关法律、法规，继续加强监督检查制度建设，完善操作程序，使监督检查更加法制化、制度化、规范化，成为劳动工资
行政管理部门的一项经常性工作。各地区都要建立健全监督检查工作机构，充实职能人员，落实工作经费。
要逐步扩大监督检查范围，加大监督检查力度，特别注重对工资内、外收入水平偏高、增速过快的行业和企业的监督检查。不但要监督检查工资内收入的提取、发放情况，而且要严格查清各项工资外收入的来源渠道和发放数额。劳动行政部门要会同财政、审计部门对违法违纪企业责令
纠正，按违法违纪金额的一定比例给予经济处罚，所罚没的收入上缴财政。对违法违纪企业，要予以通报批评；情节严重的，建议有关部门对直接责任者给予行政处分，直至撤销（解聘）其职务。对利用职权侵吞国有资产、化公为私的企业经营者，要依法追究刑事责任。
监督检查的具体方法，一是劳动行政部门会同财政、审计部门对企业进行定期的行政性抽查和专项检查；二是通过经资格认定的社会中介机构（会计师事务所和审计事务所）进行审计检查；三是企业进行自查，并由企业主管部门对自查结果进行复查。
（七）严格执行《工资总额使用手册》制度
《工资总额使用手册》是控制企业实发工资增长的主要手段，应按国家规定严格执行。企业所有工资收入都必须通过《工资总额使用手册》支付。各地区劳动行政部门要及时核发本地区所有企业的《工资总额使用手册》，在国家下达的弹性工资计划和总挂钩的范围内，统筹安排并审核
企业上报的工资总额使用计划，会同人民银行当地分行、基层单位开户银行检查《工资总额使用手册》的落实情况。要会同有关部门认真做好对企业上年工资总额发放情况的联审工作，指导企业建立工资储备金制度。
（八）加强对企业人工成本的指导和管理
要使社会平均人工成本水平逐步成为决定企业工资收入水平的重要约束条件之一。劳动行政部门要建立企业人工成本监测指标体系，在加强企业人工成本水平调查的基础上，定期向社会公布主要行业人工成本水平，指导各类企业包括外商投资企业和私营企业加强国内外同行业人工成本
的比较，引导其合理确定工资水平。要结合工资内、外收入监督检查和财税大检查，加强对国有企业全部人工成本列支情况的审核。严禁任何地区、部门擅开列支成本的口子，对超出国家规定多列支成本或套取现金乱发钱物的企业给予处罚。
（九）深化企业内部分配制度改革
要根据按劳分配和效率优先、兼顾公平的原则，结合行业和企业的生产经营特点，不断深化内部分配改革，促使企业克服平均主义的分配倾向，发挥工资收入分配的激励作用，建立以人工成本管理为主要内容的企业内部分配自我约束机制。
企业内部分配改革的工作重点有三个，一是建立以劳动技能、责任、强度、条件和劳动贡献为依据的基本工资制度；二是建立以国家法律、法规为准则的企业工资支付制度；三是建立以定员定额、岗位测评和考试考核为主的内部分配基础管理制度。
劳动行政部门要帮助企业认真总结岗位技能工资制等内部分配改革经验，指导企业搞好定员定额、岗位测评和考试考核工作，建立比较合理的行业规范；要积极为企业搞好内部分配提供咨询服务，加强信息交流，推广典型经验。
要继续调整职工工资收入结构，随着企业工资制度改革的进程，对按国家规定提取发放的应纳入工资总额的工资外收入（如住房制度和社会保险制度改革中增加的补贴等），经国家批准逐步纳入工资总额范围，实现职工个人收入显性化、工资化和货币化。
（十）严格执行最低工资制度，切实保障职工的基本生活
要严格执行《劳动法》及其配套规章有关企业工资支付的规定，保证提供正常劳动的职工获得符合国家政策的劳动报酬。对生产正常的企业和困难企业中的在岗职工，要采取各种有效措施，确保实发工资水平不低于当地的最低工资标准。劳动行政部门要对企业执行最低工资保障制度的
情况进行监督检查，对违反国家有关法律、法规的企业，按规定予以处罚。要总结近年来实行最低工资保障制度的经验，研究建立在社会主义市场经济条件下调整最低工资标准的机制，并在国家已有的政策法规的基础上，完善最低工资立法。
要建立健全企业欠薪保障制度，使保障困难企业职工基本生活的工作逐步走上法制化的轨道。
（十一）大力加强工资收入宏观决策支持系统建设
以统计信息为主要内容的工资收入宏观决策支持系统是企业工资工作的重要基础，各级劳动工资部门都要高度重视。要不断改进企业工资收入统计制度和统计调查方法，开展工资水平和工资关系的抽样调查，加强统计分析和信息反馈，提高准确性和时效性，发挥统计对工资收入调控的
信息、监督、咨询等职能作用。要加强对工资收入的评价与预测，探索评价方法，建立预测模型，增强工资收入宏观决策的科学性和预见性。要建立工资收入宏观监测预警系统，确定主要的监测指标和预警线，对宏观经济和工资收入实行动态的经常性的跟踪监测，开展定期预报预警，使工
资分配与其他宏观经济综合平衡协调。要逐步建立全国统一的工资收入统计信息网络，广泛采用计算机技术，提高信息交流、反馈的质量。要加强劳动统计信息队伍建设，充实力量，提高人员素质。
（十二）强化再分配环节对工资收入的监督调节作用
要充分发挥再分配的作用，调节工资收入水平和分配关系，使国家对工资收入的宏观调控手段更加完善。“九五”时期国家将着重改进和完善个人所得税制、个人收入申报制度、法人支付个人收入的申报制度、个人储蓄实名制等，同时要强化个人所得税的征收管理，落实单位代扣代缴
义务，推行银行代发工资的办法，利用金融手段对个人收入进行监控等，劳动部门要积极配合有关部门做好这些工作。



1997年2月7日