已被采取行政处罚的数额是否计入刑事犯罪数额？/吴登伟 王娅敏

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不申报纳税是否构成偷税罪?

刘军律师

　先看如下案例：某一从事生产经营的纳税人，2006年5月至6月由于生意下滑，顾不得交税，在税务机关通知申报纳税后仍旧拒绝纳税。后来被税务稽查局定为偷税，除了补税、加收滞纳金外、并处于罚款，因为偷税数额与比例达到偷税罪的标准，被移交到公安机关，最终被法院定性为偷税罪，考虑到情节较轻，并补缴了税款、滞纳金与罚款，最后，其法定代表人被判缓刑。可是，同行的李某从6月开始经营，未进行税务登记，也未申报纳税，后来被税务机关发现，定为“不申报纳税”。虽然也给予补税、加收滞纳金、处于罚款。如果李某定性为偷税的话，足以达到偷税罪的标准。但税务机关并没有将之移交到公安部门，仅仅进行了前述的行政处罚。同样的不缴税，但定性却不一样，原因何在？
以上问题涉及到不申报纳税的定性问题。我国《刑法》201条规定的偷税罪，是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，在帐簿上只列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者已扣、已收税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上，并且偷税数额在一万元以上，或者因偷税被税务机关给予了行政处罚又偷税的。最高人民法院（2002）33号《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条规定如下：
纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚：　
（一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；　
（二）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；
（三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；　
（四）进行虚假纳税申报；　　
（五）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。　　
结合刑法的规定与最高院的解释，未进行税务登记，也未进行纳税申报的不属于前述偷税行为，只能按照《税收征管法》六十四第二款规定进行处罚，该款规定如下：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
但税务部门对上述行为的认识是有个过程的。《国家税务总局关于不申报缴纳税款定性问题的批复》（国税函发[1997]91号）就江苏省地方税务局的问题回复如下：你局关于不申报缴纳税款定性问题的请示（苏地税函[1997]011号）收悉。经征得最高人民法院同意，明确如下：根据《中华人民共和国税收征收管理法》（指老的《税收征管法》）第四十条及有关规定，纳税人或者扣缴义务人采取不申报的手段，不缴纳税款的，应当以偷税论处。该文件现已废止，结合最高院2002年的司法解释可以看出，不进行纳税申报现在基本上可以理解为仅仅属于“不进行纳税申报”，不属于偷税行为，更不会定性为偷税罪。但不同地区的税务部门、公检法部门可能对此认识不一样，不排除可能将上述情况定性为偷税罪。所以，对于纳税人来讲还是应该依法申报依法纳，以免引起麻烦。

教育部 财政部 985工程办公室


关于印发《“985工程”建设管理办法》的通知

教重办[2004]2号



有关高等学校：

为保证“985工程”建设的顺利实施，确保工程建设实现预期目标，并取得重大成效，根据《教育部、财政部关于继续实施“985工程”建设项目的意见》，我办制定了《“985工程”建设管理办法》。现将该办法印发给你们，请遵照执行，并依据本办法制订实施细则。



附件：“985工程”建设管理办法



教育部 财政部 985工程办公室

二ОО四年七月二十日





附件：

“985工程”建设管理办法
总 则
第一条 为加强对“985工程”建设的管理，确保建设目标的实现，提高投资效益，根据《教育部、财政部关于继续实施“985工程”建设项目的意见》（教重[2004]1号），特制定本办法。

第二条 “985工程”二期建设目标是：巩固一期建设成果，为创建世界一流大学和一批国际知名的高水平研究型大学奠定坚实基础，使一批学科达到或接近国际一流学科水平，经过更长时间努力，建成若干所世界一流大学。

第三条 “985工程”建设任务包括机制创新、队伍建设、平台建设、条件支撑和国际交流与合作等五个方面。

第四条 “985工程”采取国家、共建部门（有关主管部委或地方政府）和高等学校三级管理的方式，以高等学校自我管理为主。

第五条 “985工程”建设实行项目管理和绩效考评。

组 织 实 施
第六条 “985工程”建设项目的审批程序为：

（一）项目学校根据财政部、教育部下达的中央财政专项资金控制数和其他渠道建设资金来源情况，编制“985工程”建设可行性研究报告和科技创新平台、哲学社会科学创新基地建设项目论证报告；

（二）学校“985工程”设项目可行性研究报告和科技创新平台、哲学社会科学创新基地建设项目论证报告经主管部门审核同意后，由项目学校报教育部、财政部“985工程”办公室；

（三）教育部、财政部“985工程”办公室组织专家对项目学校上报的“985工程”建设项目可行性研究报告和科技创新平台、哲学社会科学创新基地建设项目进行论证；

（四）项目学校根据专家论证意见，修改、完善可行性研究报告并报其主管部门审核后，由主管部门报教育部、财政部审批；

（五）教育部、财政部批复立项；

（六）项目学校根据财政部、教育部批复的可行性研究报告，按照《财政部关于印发<中央本级项目支出预算管理办法>（试行）的通知》（财预[2004]84号）要求，编制年度项目预算，经主管部门审核后报财政部；

（七）财政部委托中介机构对学校项目预算进行评审；

（八）财政部参考中介机构评审意见，审批下达预算。

第七条 项目学校应按照教育部、财政部对学校“985工程”建设项目可行性研究报告的批复和下达的预算组织项目实施。项目建设过程中，如确需进行涉及建设目标和建设项目等内容的变更或调整，由学校报教育部、财政部审定。必要时，需重新进行专家论证，对项目重新审批。

管 理 职 责
第八条 教育部、财政部成立“985工程”领导小组和工作小组。“985工程”领导小组负责协调决定工程建设中的重大方针政策问题和总体规划。“985工程”工作小组负责“985工程”实施的领导、组织和协调工作。“985工程”领导小组和工作小组下设办公室，具体负责“985工程”建设的日常工作。

第九条 共建部门参与对有关学校“985工程”建设项目的管理和监督，负责筹措并落实共建资金。

第十条 项目学校应成立“985工程”建设领导小组，下设专门机构具体负责本校“985工程”建设项目的规划、实施、管理和检查等工作。项目学校法人应依据“985工程”建设项目可行性研究报告的批复，负责对项目执行实行全过程管理。其主要职责是：

（一）组织编报项目可行性研究报告；

（二）编报年度项目资金预算、决算，落实各渠道建设资金；

（三）组织工程建设实施，负责建设进度和质量；

（四）及时报告、研究解决项目建设过程中出现的问题；

（五）负责编写项目验收报告，并做好评估、验收的各项准备工作。

建 设 资 金
第十一条 “985工程”建设资金由多方共同筹集，积极鼓励有条件的部门、地方和企业筹集资金共建有关“985工程”学校。其中中央专项资金重点用于“985工程”科技创新平台、哲学社会科学创新基地和队伍建设，其他资金可根据学校“985工程”建设规划统筹安排。

第十二条 “985工程”专项资金的使用和管理，按财政部、教育部发布的《“985工程”专项资金管理办法》的规定执行。

检 查 验 收
第十三条 教育部、财政部组织对“985工程”建设项目的检查、审计和绩效评估，根据检查、审计、评估的结果，对项目学校进行奖惩。

第十四条 “985工程”建设项目按照项目建设周期实行年度报告、中期检查和总结验收。

第十五条 每年度终了，项目学校应将项目建设年度进展情况、投资完成情况及有关资料汇总形成年度报告，上报教育部、财政部。

第十六条 中期检查由教育部、财政部“985工程”办公室统一部署。检查的重点是：项目建设目标实现和任务完成情况，资金到位和使用情况，建设中存在的主要问题等。

第十七条 “985工程”建设项目完成后，项目学校需向教育部、财政部提交总结报告，教育部、财政部组织专家会同相关部门对项目学校进行验收和评估。

附 则
第十八条 本办法自公布之日起施行，项目学校可根据本办法结合学校实际，制定实施细则。

第十九条 本办法由教育部、财政部“985工程”办公室负责解释。